當(dāng)前，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革深入發(fā)展，國(guó)際稅收作為國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的重要內(nèi)容面臨重大改革和調(diào)整。把握國(guó)際稅收變革的基本趨勢(shì)，有利于在稅收工作中更好統(tǒng)籌推進(jìn)深層次改革和高水平開(kāi)放，進(jìn)一步深度參與國(guó)際稅收治理，高質(zhì)量推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收帶來(lái)全方位的影響。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為科技創(chuàng)新的重要內(nèi)容，是發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的核心要素之一。當(dāng)前，為了使國(guó)際稅收更好適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，圍繞“雙支柱”的國(guó)際稅改正在如火如荼地進(jìn)行中。“雙支柱”主要關(guān)注企業(yè)所得稅相關(guān)內(nèi)容，但從數(shù)字經(jīng)濟(jì)的廣泛影響來(lái)看，其對(duì)稅收的影響是全方位的。以人工智能為例，2023年被稱(chēng)為人工智能“元年”，以ChatGPT為代表的生成式人工智能為許多行業(yè)帶來(lái)了飛躍式發(fā)展。2024年初，Sora等視頻生成人工智能模型讓人們更加期待新一輪數(shù)字革命帶來(lái)的發(fā)展。在這一背景下，美國(guó)近期頒布了《關(guān)于安全、可靠和可信的人工智能行政令》，歐盟發(fā)布了《人工智能法案》。可以看到，各國(guó)正展開(kāi)關(guān)于人工智能的規(guī)則制定。具體到稅收領(lǐng)域，未來(lái)稅制規(guī)則如何適應(yīng)人工智能等數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，顯然是需要謀劃的內(nèi)容。例如，人工智能可能替代大量基礎(chǔ)勞動(dòng)崗位。目前來(lái)看，這種“替代效應(yīng)”規(guī)模還難以準(zhǔn)確評(píng)估，但如果規(guī)模過(guò)大，會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅等稅基產(chǎn)生影響。又如，目前國(guó)際上已經(jīng)開(kāi)始圍繞人工智能和機(jī)器人的稅收問(wèn)題展開(kāi)討論，“機(jī)器人稅”的提議已經(jīng)引起相當(dāng)多的關(guān)注。此外，人工智能在稅務(wù)稽查、稅收管理和納稅人自主申報(bào)等方面給稅收工作帶來(lái)許多機(jī)遇，一些國(guó)家已經(jīng)圍繞上述領(lǐng)域展開(kāi)實(shí)踐。

國(guó)際稅收改革更加趨于綠色化。在氣候變化的大背景下，稅收政策作為持續(xù)支持綠色低碳發(fā)展的經(jīng)濟(jì)政策工具，被經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、二十國(guó)集團(tuán)等多邊組織和世界主要國(guó)家持續(xù)關(guān)注。從綠色稅收發(fā)展來(lái)看，各國(guó)均注重稅收政策在綠色發(fā)展中的引導(dǎo)效應(yīng)，即強(qiáng)調(diào)以引導(dǎo)政策而非強(qiáng)制措施實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展目標(biāo)。其中，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策偏重交通、建筑行業(yè)，發(fā)展中國(guó)家稅收政策偏重能源、工業(yè)部門(mén)。各國(guó)綠色稅收優(yōu)惠政策包括減免稅、稅收抵免等直接優(yōu)惠，以及加計(jì)扣除、加速折舊等間接優(yōu)惠措施。長(zhǎng)期來(lái)看，綠色稅收政策將對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要影響。例如，歐盟2023年啟動(dòng)碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制，“碳關(guān)稅”將進(jìn)一步影響國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來(lái)。若一個(gè)國(guó)家缺乏綠色低碳經(jīng)濟(jì)循環(huán)體系，國(guó)內(nèi)綠色稅收體制不能融入世界發(fā)展浪潮，未來(lái)很可能被國(guó)際經(jīng)貿(mào)體系所排斥，進(jìn)而被制約發(fā)展空間。

國(guó)際稅收政策呈現(xiàn)區(qū)域化特征。當(dāng)前百年未有之大變局加速演進(jìn)，隨著單邊主義、保護(hù)主義明顯上升，以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化為己任的世界貿(mào)易組織發(fā)展進(jìn)入相對(duì)“停滯狀態(tài)”。一方面推動(dòng)世界貿(mào)易組織改革勢(shì)在必行，另一方面也必須承認(rèn)，當(dāng)前從全球?qū)用嫱苿?dòng)包括稅收在內(nèi)的經(jīng)貿(mào)合作存在較大難度。在這一背景下，國(guó)際稅收的區(qū)域化特征愈發(fā)明顯。例如，“美國(guó)—墨西哥—加拿大協(xié)定”為墨西哥等北美國(guó)家?guī)?lái)了貿(mào)易轉(zhuǎn)移的紅利。數(shù)據(jù)顯示，墨西哥2023年成為美國(guó)進(jìn)口貨物的最大來(lái)源國(guó)。又如，美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)耶倫提出“現(xiàn)代供給側(cè)經(jīng)濟(jì)學(xué)”，意在通過(guò)一系列法案及相關(guān)稅收政策提高美國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。美國(guó)在《通脹削減法案》中，明確指出廠(chǎng)商享受有關(guān)電動(dòng)車(chē)的稅收優(yōu)惠政策必須符合指定的生產(chǎn)區(qū)域或貿(mào)易地區(qū)。由此不難看出，國(guó)際稅收區(qū)域化特征在當(dāng)前形勢(shì)下將愈發(fā)明顯。

此外應(yīng)注意到，國(guó)際稅收從來(lái)都是一個(gè)與政治緊密相連的領(lǐng)域。國(guó)際上稱(chēng)2024年為“超級(jí)選舉年”，許多重要國(guó)家都面臨政權(quán)交替和內(nèi)政外交重塑的境遇。因此，國(guó)際稅收研究應(yīng)注重短期重要事件的影響，重視政治在國(guó)際稅收中的重要作用，更好把握國(guó)際稅收改革的發(fā)展趨勢(shì)。

（作者系廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授）

來(lái)源于：中國(guó)稅務(wù)報(bào)